VAFIE - Bản tin cập nhật thuế tháng 8/2024
Những điểm chính cần lưu ý:
- Thuế Thu nhập doanh nghiệp
- Chi phí được trừ đối với tiền lương của người nước ngoài làm việc theo diện phái cử tại Việt Nam
Tình huống:
Chúng tôi là nhà đầu tư nước ngoài hoạt động tại Việt Nam. Công ty mẹ của chúng tôi tại nước ngoài có cử chuyên gia sang Việt Nam làm việc theo thư phái cử và chi phí tiền lương của các nhân sự này do phía Việt Nam chịu. Vậy chúng tôi có được tính chi phí tiền lương này vào chi phí được trừ cho mục đính tính thuế TNDN hay không?
Hướng dẫn:
Đối với trường hợp chuyên gia nước ngoài được cử sang Việt Nam làm việc theo thư bổ nhiệm (thư phái cử) thì chi phí tiền lương của những chuyên gia này có rủi ro không được tính vào chi phí được trừ cho mục đích tính thuế TNDN tại Việt Nam do thư bổ nhiệm chưa được coi là một tài liệu chứng minh phù hợp để tính vào chi phí tiền lương, tiền công của doanh nghiệp phía Việt Nam.
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 3468/TCT-CS ngày 7/8/2024 của Tổng Cục Thuế.
- Kế thừa ưu đãi thuế TNDN
Tình huống:
Công ty chúng tôi có trụ sở chính tại Bắc Giang và đang thực hiện một dự án tại Bình Dương do chi nhánh của Công ty được thành lập tại Bình Dương quản lý. Chúng tôi xin hỏi nếu chúng tôi chuyển đổi chi nhánh Bình Dương này thành công ty con thì ưu đãi thuế TNDN mà Chi nhánh đang được hưởng sẽ áp dụng như thế nào đối với trường hợp này?
Hướng dẫn:
Trường hợp Công ty có kế hoạch cơ cấu lại hoạt động và vận hành dự án tại Bình Dương (Chi nhánh tại Bình Dương). Theo đó Chi nhánh tại Bình Dương sẽ chuyển thành Công ty con tiếp tục thực hiện các ngành nghề kinh doanh và hoạt động tại địa điểm kinh doanh đã đăng ký của Chi nhánh thì Công ty con được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp của Chi nhánh cho thời gian còn lại theo quy định tại Khoản 3 Điều 10 Thông tư 96/20 15/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Khoản 5 Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã được sửa đổi, bổ sung tại Điều 5 Thông tư số 151/2014/TT-BTC) nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định.
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 23846/CTBDU-TTHT ngày 22/8/2024 của Cục Thuế Bình Dương.
- Thuế Giá trị gia tăng
- Khai thuế GTGT đối với hình thức không dùng tiền mặt
Tình huống:
Doanh nghiệp chúng tôi là công ty cổ phần. Khi Công ty mua hàng từ nhà cung cấp, cổ đông của Công ty đã thanh toán tiền hàng bằng cách dùng cổ phiếu mà cá nhân đang sở hữu bán trên sở giao dịch chứng khoán và thanh toán thông qua tài khoản của cá nhân mở tại công ty chứng khoán. Vậy đây có phải là hình thức thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định hay không?
Hướng dẫn:
Trường hợp các cổ đông của Công ty đã dùng cổ phiếu mà cá nhân đang sở hữu bán trên sở giao dịch chứng khoán và thanh toán thông qua tài khoản của cá nhân mở tại công ty chứng khoán thì không thuộc các trường hợp thanh không dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo khoản 4 Điều 15 TT219/2013/TT-BTC (thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra; cấn trừ công nợ qua bên thứ ba được quy định cụ thể trong hợp đồng; thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba thanh toán qua ngân hàng).
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 16749/CTBRVT-TTHT ngày 23/8/2024 của Cục Thuế BRVT.
- Hoạt động bán hàng 3 bên không mở tờ khai xuất khẩu
Tình huống:
Công ty chúng tôi mua hàng hóa từ nhà cung cấp ở Nhật Bản sau đó bán lại cho khách hàng (doanh nghiệp hoạt động tại Việt Nam), hàng hóa mua được giao tại sân bay quốc tế Kansai (Nhật Bản) nằm ngoài Việt Nam. Xin hỏi chúng tôi có được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% hay không?
Hướng dẫn:
Trường hợp công ty mua hàng hóa từ nhà cung cấp ở nước ngoài sau đó bán lại hàng hóa này cho doanh nghiệp tại Việt Nam, hàng hóa này thuộc trường hợp áp dụng thuế suất 0% nếu đáp ứng điều kiện tại Khoản 1a, Khoản 2 Điều 9 TT219/2013/TT-BTC:
- Hàng hóa được giao ở ngoài lãnh thổ Việt Nam; và
- Công ty có đầy đủ tài liệu chứng minh việc giao nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam theo quy định.
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 15073/CTBDU-TTHT ngày 16/5/2024 của Cục Thuế Bình Dương.
- Kê khai thuế GTGT trong trường hợp thời điểm ký số trên hóa đơn khác với thời điểm lập hóa đơn
Tình huống:
Công ty nhận được hóa đơn điện tử từ nhà cung cấp trên đó thể hiện ngày ký hóa đơn sau ngày lập hóa đơn. Chúng tôi có yêu cầu nhà cung cấp lập lại hóa đơn khác đảm bảo ngày ký hóa đơn trùng với ngày lập hóa đơn. Tuy nhiên, nhà cung cấp nói rằng hóa đơn có ngày ký khác ngày lập không vấn đề gì và bảo chúng tôi cứ kê khai đầu vào bình thường. Xin hỏi, trường hợp này chúng tôi phải xử lý như thế nào?
Hướng dẫn:
- Trường hợp hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ đã lập có thời điểm ký số trên hóa đơn khác thời điểm lập hóa đơn thì nếu thời điểm ký số trên hóa đơn phát sinh cùng thời điểm hoặc sau thời điểm lập hóa đơn thì hóa đơn điện tử đã lập vẫn được xác định là hóa đơn hợp lệ.
- Công ty bán sẽ thực hiện kê khai nộp thuế GTGT theo thời điểm lập hóa đơn. Còn Công ty mua thực hiện kê khai thuế tại thời điểm nhận hóa đơn đảm bảo đúng, đầy đủ về hình thức và nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định 123/2020/NĐ-CP.
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 18797/CTBDU-TTHT ngày 15/7/2024 của Cục Thuế Bình Dương.
- Thuế Thu nhập cá nhân
- Thuế TNCN đối với trường hợp trả thưởng bằng cổ phiếu
Tình huống:
Doanh nghiệp chúng tôi dự kiến trả thưởng cho người lao động có thành tích xuất sắc tại Công ty bằng cổ phiếu. Hãy cho biết thuế TNCN sẽ được tính và nộp như thế nào?
Hướng dẫn:
- Doanh nghiệp thưởng cổ phiếu cho người lao động của Doanh nghiệp thì khoản thu nhập này được xác định là thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương tiền công; thuế suất thuế TNCN áp dụng theo biểu lũy tiến từng phần.
- Cá nhân nhận thưởng bằng cổ phiếu từ đơn vị sử dụng lao động chưa phải nộp thuế từ tiền lương, tiền công. Khi cá nhân chuyển nhượng cổ phiếu thưởng thì khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu và thu nhập từ tiền lương, tiền công.
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 44496/CTHN-TTH ngày 2/8/2024 của Cục Thuế Hà Nội.
- Thuế Nhà thầu nước ngoài
- Thuế NTNN đối với khoản tiền vay từ công mẹ
Tình huống:
Công ty Việt Nam ký hợp đồng vay vốn dài hạn với công ty mẹ ở nước ngoài từ năm 2014, hợp đồng vay quy định số tiền gốc và lãi sẽ được hoàn trả trong một lần sau 10 năm. Sau đó, công mẹ lập một Biên bản ghi nhớ (Memorandum) để xóa nợ khoản lãi vay phải trả cho Công ty. Vậy thuế nhà thầu nước ngoài trong trường hợp này sẽ ảnh hưởng như thế nào?
Hướng dẫn:
- Trường hợp Công ty ký hợp đồng vay vốn dài hạn với công ty mẹ ở nước ngoài từ năm 2014, Hợp đồng quy định số tiền gốc và lãi sẽ được hoàn trả trong một lần sau 10 năm thì Công ty mẹ thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu tại Việt Nam đối với thu nhập từ lãi tiền vay theo quy định.
- Trường hợp Công ty mẹ xóa nợ khoản lãi tiền vay, nếu Công ty không phát sinh thanh toán tiền lãi vay cho Công ty mẹ thì Công ty không phải kê khai, nộp thuế nhà thầu thay cho Công ty mẹ. Khoản chi phí lãi tiền vay do Công ty trích trước hàng năm tương ứng với phần lãi tiền vay được xóa phải được hạch toán vào thu nhập khác để xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định.
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 3602/TCT-CS ngày 15/8/2024 của Tổng Cục Thuế.
- Hóa đơn chứng từ
- Hướng dẫn về hóa đơn khi nhận tài trợ
Tình huống:
Doanh nghiệp chúng tôi có nhận tiền hỗ trợ từ công ty đối tác để quảng bá cho sản phẩm của họ. Vậy chúng tôi có phải lập hóa đơn khi nhận khoản hỗ trợ này hay không?
Hướng dẫn:
- Trường hợp đơn vị nhận các khoản tiền hỗ trợ theo quy định tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì thuộc trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, đơn vị lập chứng từ thu theo quy định.
- Trường hợp đơn vị nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải lập hóa đơn theo quy định tại khoản 1 Điều 4 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định tại Điều 10 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, đồng thời phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 47061/CTHN-TTHT ngày 20/8/2024 của Cục Thuế Hà Nội.
- Xuất hóa đơn trong thời gian thay đổi địa chỉ kinh doanh
Tình huống:
Công ty chúng tôi thay đổi địa chỉ trụ sở chính đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp (đăng ký thay đổi lần thứ 2 ngày 03/7/2024). Xin hãy hướng dẫn chúng tôi cách xuất hóa đơn trong trường hợp này.
Hướng dẫn:
- Trường hợp Công ty thay đổi địa chỉ trụ sở chính như trên thì kể từ ngày 03/7/2024 khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, Công ty phải lập hóa đơn để giao cho người mua và trên hóa đơn phải thể hiện tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán theo đúng tên, địa chỉ, mã số thuế ghi tại giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp (đăng ký thay đổi lần thứ 2) theo quy định tại Khoản 4 Điều 10 Nghị định 123/2020/ND-CP.
- Sau khi Công ty hoàn tất thủ tục thay đổi địa chỉ trụ sở chính thì phải gửi rriẫu số 01/ĐKTĐ-HĐĐT tới cơ quan thuế để thay đổi địa chỉ Công ty trên hóa đơn điện tử trước khi xuất hóa đơn cho người mua theo quy định tại Khoản 4 Điều 15 Nghị định 123/2020/NĐ-CP.
- Trường hợp hóa đơn điện tử đã lập theo Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, đã gửi cho người mua sau đó phát hiện sai sót về địa chỉ người bán, các nội dung khác không sai sót thì Công ty thực hiện xử lý hóa đơn có sai sót theo hướng dẫn khoản 2 Điều 19 Nghị định 123/2020/NĐ-CP (không phải lập lại hóa đơn, người bán thực hiện thông báo với cơ qúan thuế về hóa đơn điện tử có sai sót theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT Phụ lục IA ban hành kèm theo Nghị định này, trừ trường hợp hóa đơn điện tử không có mã của cơ quan thuế có sai sót nêụ trên chưa gửi dữ liệu hóa đơn cho cơ quan thuế).
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 47287/CTHN-TTHT ngày 21/8/2024 của Cục Thuế Hà Nội.
- Thời điểm lập hóa đơn hàng xuất khẩu của DNCX
Tình huống:
Công ty chúng tôi là doanh nghiệp chế xuất. Chúng tôi gia công hàng hóa và xuất bán cho đối tác nước ngoài. Vậy xin hỏi chúng tôi sẽ áp dụng loại hình hóa đơn nào cho hoạt động này và thời điểm xuất hóa đơn tính từ khi nào?
Hướng dẫn:
Trường hợp Công ty là doanh nghiệp chế xuất sử dụng hóa đơn bán hàng điện tử dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan có thực hiện xuất khẩu hàng hóa ra nước ngoài thì thời điểm lập hoá đơn được xác định là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền theo quy định tại khoản 1 Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP.
Tham khảo nội dung hướng dẫn theo Công văn số 7304/CTHDU-TTHT ngày 22/8/2024 của Cục Thuế Hải Dương.
*****
VAFIE - Tax newsletter August 2024
Notable key points:
- Corporate Income Tax (CIT)
- Deductible Expenses for Salaries of Expatriates Assigned to Work in Vietnam
Situation:
We are a foreign investor operating in Vietnam. Our parent company abroad has assigned experts to work in Vietnam under a secondment letter, and the salary expenses for these personnel are borne by the Vietnamese entity. Can we include these salary expenses as deductible expenses for Corporate Income Tax (CIT) purposes in Vietnam?
Guidance:
In cases where foreign experts are assigned to work in Vietnam under a secondment letter, there is a risk that their salary expenses may not be considered deductible for CIT purposes in Vietnam. This is because the secondment letter is not yet recognized as sufficient documentation to substantiate the salary expenses for the Vietnamese entity.
Refer to Official Letter 3468/TCT-CS dated 7 August 2024 issued by Genenral Department of Taxation.
- Inheritance of Corporate Income Tax Incentives
Situation:
Our company is headquartered in Bac Giang and is currently undertaking a project in Binh Duong, managed by our branch established in Binh Duong. We would like to know how CIT incentives currently enjoyed by the branch will apply if we convert this Binh Duong branch into a subsidiary.
Guidance:
In the event that the company plans to restructure its operations and manage the project in Binh Duong (currently managed by the Binh Duong branch), and the branch is converted into a subsidiary that continues to operate the registered business activities at the same location, the subsidiary will inherit the CIT incentives of the branch for the remaining period. This is in accordance with Clause 3, Article 10 of Circular 96/2015/TT-BTC dated June 22, 2015, issued by the Ministry of Finance, which amends and supplements Clause 5, Article 18 of Circular 78/2014/TT-BTC (as amended and supplemented by Article 5 of Circular 151/2014/TT-BTC), provided that the subsidiary continues to meet the conditions for CIT incentives as stipulated.
Refer to Official Letter 23846/CTBDU-TTHT dated 22/8/2024 issued by Bình Dương Tax Department.
- Value Added Tax (VAT)
- VAT Declaration for Non-Cash Payment
Situation:
Our company is a joint-stock company. When purchasing goods from suppliers, our shareholders have paid for the goods by selling their personally owned shares on the stock exchange and making the payment through their personal accounts at a securities company. Does this qualify as a non-cash payment method according to the regulations?
Guidance:
In cases where shareholders use their personally owned shares sold on the stock exchange and make the payment through their personal accounts at a securities company, this does not qualify as a non-cash payment method for the purpose of input VAT deduction. According to Clause 4, Article 15 of Circular 219/2013/TT-BTC (non-cash payment methods include offsetting the value of purchased goods and services against the value of sold goods and services, debt offsetting through a third party as specified in the contract, and authorized payment through a third party via bank transfer).
Refer to Official Letter 16749/CTBRVT-TTHT dated 23 August 2024 issued by Ba Ria-Vung Tau Tax Department.
- Triangular Trade Without Export Declaration
Situation:
Our company purchases goods from a supplier in Japan and then sells them to a customer (a business operating in Vietnam). The purchased goods are delivered at Kansai International Airport (Japan), outside of Vietnam. Can we apply the 0% VAT rate in this case?
Guidance:
In case your company purchases goods from a foreign supplier and then sells these goods to a business in Vietnam, the 0% VAT rate can be applied if the following conditions specified in Clause 1a and Clause 2, Article 9 of Circular 219/2013/TT-BTC are met:
- The goods are delivered outside the territory of Vietnam; and
- The company has sufficient documentation to prove the delivery and receipt of goods outside Vietnam as required by regulations.
Refer to Official Letter 15073/CTBDU-TTHT dated 16 May 2024 issued by Binh Duong Tax Department.
- VAT Declaration When the Digital Signature Date Differs from the Invoice Issuance Date
Situation:
The Company received an electronic invoice from a supplier where the signature date is after the invoice issuance date. We requested the supplier to issue a new invoice with matching signature and issuance dates. However, the supplier stated that the differing dates are not an issue and advised us to proceed with the usual input VAT declaration. How should we handle this situation?
Guidance:
- In case an electronic invoice for goods or services has a digital signature date that differs from the issuance date, the invoice is still considered valid as long as the digital signature date is on or after the issuance date.
- The selling company should declare and pay VAT based on the invoice issuance date. The purchasing company should declare VAT at the time of receiving the invoice, ensuring that the form and content comply with the regulations specified in Article 10 of Decree 123/2020/ND-CP
Refer to Official Letter 18797/CTBDU-TTHT dated 15 July 2024 issued by Bình Dương Tax Department.
- Personal Income Tax (PIT)
- Personal Income Tax for Bonuses Paid in Shares
Situation:
Our company plans to reward employees with outstanding performance by giving them shares. How will PIT be calculated and paid in this case?
Guidance:
- When a company rewards its employees with shares, this income is considered taxable under PIT as salary or wages. The applicable PIT rate follows the progressive tax schedule
- Employees who receive shares as a bonus from their employer are not required to pay PIT on the salary or wages at the time of receipt. However, when the individual sells the awarded shares, they must declare and pay tax on the income from the share transfer as well as the income from salary or wages.
Refer to Official Letter 44496/CTHN-TTH dated 2 August 2024 issued by Hanoi Tax Department.
- Foreign Contractor Tax (FCT)
- Foreign Contractor Tax on Loans from Parent Company
Situation:
A Vietnamese company signed a long-term loan agreement with its foreign parent company in 2014. The agreement stipulates that both the principal and interest will be repaid in a lump sum after 10 years. Subsequently, the parent company issued a Memorandum to forgive the interest payable on the loan. How does this affect FCT?
Guidance:
- In case the company signed a long-term loan agreement with its foreign parent company in 2014, stipulating that both the principal and interest will be repaid in a lump sum after 10 years, the parent company is subject to FCT in Vietnam on the interest income according to regulations.
- In case the parent company forgives the interest payable, and the Vietnamese company does not make any interest payments to the parent company, the Vietnamese company is not required to declare or pay FCT on behalf of the parent company. The interest expense that the Vietnamese company accrued annually, corresponding to the forgiven interest, must be recorded as other income to determine taxable income for CIT purposes according to regulations.
Refer to Official Letter 3602/TCT-CS dated 15 Aug 2024 issued by Genenral Department of Taxation.
- Invoice and records
- Invoice Guidance for Sponsorship Receipts
Situation:
Our company received financial support from a partner company to promote their products. Are we required to issue an invoice upon receiving this support?
Guidance:
- In case the company receives financial support as specified in Clause 1, Article 5 of Circular 219/2013/TT-BTC, it is not required to declare or pay VAT. The company should issue a receipt as per regulations.
- In case the company receives money from an organization or individual to perform services such as repairs, warranty, promotions, or advertising, it must issue an invoice according to Clause 1, Article 4 of Decree 123/2020/ND-CP. The invoice must include all required details as specified in Article 10 of Decree 123/2020/ND-CP, and the company must declare and pay taxes accordingly.
Refer to Official Letter 47061/CTHN-TTHT dated 20 August 2024 issued by Hanoi Tax Department.
- Issuing Invoices During Business Address Change
Situation:
Our company has changed its headquarters address, as reflected in the Business Registration Certificate issued by the Department of Planning and Investment (second change registered on July 3, 2024). Please guide us on how to issue invoices in this situation.
Guidance:
- When the company changes its headquarters address, from July 3, 2024, onwards, any invoices issued for the sale of goods or services must include the seller’s name, address, and tax code as per the updated Business Registration Certificate (second change) in accordance with Clause 4, Article 10 of Decree 123/2020/ND-CP.
- After completing the address change procedures, the company must submit Form No. 01/DKTĐ-HĐĐT to the tax authority to update the company’s address on electronic invoices before issuing them to buyers, as stipulated in Clause 4, Article 15 of Decree 123/2020/ND-CP.
- In case an electronic invoice issued under Decree 123/2020/ND-CP has been sent to the buyer and later an error in the seller’s address is discovered (with no other errors), the company should handle the erroneous invoice according to Clause 2, Article 19 of Decree 123/2020/ND-CP. This does not require reissuing the invoice; instead, the seller must notify the tax authority of the erroneous electronic invoice using Form No. 04/SS-HĐĐT, Appendix IA, issued with this Decree, unless the electronic invoice without the tax authority’s code has not yet been sent to the tax authority.
Refer to Official Letter 47287/CTHN-TTHT dated 21 August 2024 issued by Hanoi Tax Department.
- Invoice Issuance Timing for Export Processing Enterprises
Situation:
Our company is an export processing enterprise. We process goods and export them to foreign partners. What type of invoice should we use for this activity, and when should the invoice be issued?
Guidance:
For an export processing enterprise that uses electronic sales invoices for organizations and individuals in non-tariff zones and exports goods abroad, the invoice issuance time is determined at the point of transferring ownership or usage rights of the goods to the buyer. This applies regardless of whether payment has been received, as stipulated in Clause 1, Article 9 of Decree 123/2020/ND-CP.
Refer to Official Letter 7304/CTHDU-TTHT dated 22 August 2024 issued by Hai Duong Tax Department.
